美国公司多州所得税申报：应税利润如何按分摊公式分配

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让我们来设想一个场景——

一家美国公司在加利福尼亚州设有办公室、仓库和员工，客户主要分布在加州和纽约州。

公司全年营业收入1,000万美元，经营利润200万美元，并且在两个州均有所得税申报义务。

那么，这200万美元利润应该怎么分？是否两个州都要按照200万美元征税？

这就涉及美国州所得税中的所得分摊（Apportionment）。

对于跨州经营的企业，各州按照法定分摊公式，确定有多少经营所得应归属于本州，再据此计算州所得税。

01

美国公司如何计算

各州的应税利润？

多州所得税分摊的基本公式是：

某州分摊经营所得 = 

应分摊经营所得 × 该州分摊比例

企业首先根据适用的税法确定经营所得，再按照各州规定计算分摊比例。

需要注意两个概念：

• 销售收入： 通常用于计算各州的分摊比例。

• 经营所得： 根据分摊比例计算归属于各州的利润。

例如，开头公司的经营利润为200万美元。

假设经过税务调整后，应分摊经营所得仍为200万美元，那么只需要确定加州和纽约州各自的分摊比例，就可以计算对应的经营所得。

另外，美国税法还区分经营所得（Business Income）与非经营所得（Nonbusiness Income）。

前者通常通过分摊公式计算，后者按照相应的收入归属规则处理。

本文仅讨论经营所得的分摊。

02

各州采用哪些

所得分摊方法？

美国各州采用的所得分摊公式并不完全相同，常见的有两种。

单一销售额因素法（Single-Sales Factor）

这种方法按照企业在某州的销售收入占比，确定经营所得的分摊比例。

某州分摊比例 = 归属于该州的销售额 ÷ 按规定计入公式的总销售额

假设开头公司的1,000万美元销售收入中：

•加州销售收入400万美元，占40%。

•纽约州销售收入600万美元，占60%。

那么，按照单一销售额因素法计算：

也就是说，公司200万美元的经营所得，按照这一公式分别分摊80万美元至加州、120万美元至纽约州。

目前，加州大多数企业及纽约州一般企业的所得分摊，均主要采用单一销售额因素法。

三因素分摊法（Three-Factor Apportionment）

三因素分摊法同时考虑销售额、财产和员工薪酬。

传统等权公式为：

分摊比例 =（销售额占比 + 财产占比 + 工资薪酬占比）÷ 3

与单一销售额因素法相比，三因素法还将企业在各州拥有的经营财产、支付的工资纳入计算。

目前，加州符合条件的农业、采掘等特定经营活动仍适用等权三因素分摊法。

具体采用哪种公式，由申报州的规定及企业经营活动性质决定。

03

销售收入应该

归属于哪个州？

在单一销售额因素法下，确定销售收入的州别归属，是计算分摊比例的关键。

前文公司的1,000万美元收入中，加州占400万美元，纽约州占600万美元。这些金额如何确定？

1. 实体商品销售：

按照交付目的地判断

对于实体商品，通常根据商品的交付地点或最终目的地确定销售收入归属。

假设前文公司的1,000万美元收入中，有700万美元来自实体商品销售：

• 300万美元商品交付至加州。

• 400万美元商品交付至纽约州。

虽然商品全部从加州仓库发货，但交付至纽约州客户的400万美元销售收入，按照纽约州的一般规则应归属于纽约州。

对于使用亚马逊FBA或第三方仓库的跨境卖家，同样需要区分商品存储地点和最终交付地点。

2. 服务收入：

关注客户获得服务利益的地点

服务收入通常需要采用不同于实体商品的归属规则。

加州采用市场所在地归属法（Market-Based Sourcing），根据客户获得服务利益的地点确定服务收入归属。

纽约州也采用市场导向的收入归属制度，并根据服务类别规定具体判断方法。

继续使用前文公司的数据。

假设剩余300万美元来自配套服务，按照两州适用的规则确定：

•100万美元归属于加州。

•200万美元归属于纽约州。

将两类收入汇总：

这就是前文40%和60%分摊比例的计算依据。

因此，企业不能仅凭办公室所在地、合同签订地点或收款账户，确定所有销售收入的归属。

3. 无法确定收入归属怎么办？

对于服务型企业，客户使用服务的地点有时难以直接确定。

企业应优先根据合同、订单、客户信息及服务使用记录确认收入归属。

证据不足时，再依照相关州规定的判断顺序，采用合理估算或其他允许的方法。

企业还应保留相应记录，作为所得分摊计算的依据。

04

多州所得税分摊

有哪些容易忽略的问题？

各州分摊比例相加，不一定等于100%

前文公司的加州和纽约州分摊比例分别为40%和60%，两者相加正好是100%。

但这并不是美国多州所得税分摊的统一要求。

因为各州有自己的销售收入归属规定。

企业申报加州所得税时，需要根据加州规定计算加州的分摊比例；申报纽约州所得税时，也需要根据纽约州规定重新计算。

因此，即使加州计算出的比例为40%，也不能直接认定纽约州的比例就是剩余的60%。

本文的计算结果恰好相加为100%，是因为案例假设两州采用的收入归属结果一致。

实际申报时，两州的计算结果可能并不互补。

注册地址和成本发生地

不决定全部利润归属

前文公司的员工、仓库和办公室全部位于加州，但按照适用的单一销售额因素法，仍有120万美元经营所得分摊至纽约州。

企业不能仅凭注册地、办公地点或成本发生地，判断全部经营所得应归属于哪个州。

同时，企业需要先确认自身在相应州是否负有所得税申报义务，再进行所得分摊计算。

分摊经营所得不等于最终应纳税额

所得分摊只是州所得税计算的一部分。

在确定分摊经营所得后，企业还需要根据各州规定，处理所得调整、亏损扣除及税率等问题。

此外，部分州设有最低税额要求。

例如，加州一般公司适用800美元的最低特许经营税，符合条件的公司可享受首个纳税年度的最低税豁免。

因此，即使企业在某州分摊的经营所得较少，也不能直接认定该州没有申报或缴税义务。

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